| |  | 3.4. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Нарушение 1.
Предприятие занимается текущим ремонтом и санитарным обслуживанием жилищного фонда. При этом штрафы, уплаченные этим Предприятием объединению административно-технических инспекций правительства Москвы за несвоевременную уборку дворовой территории, отнесло к внереализационным расходам и уменьшило на эту сумму налогооблагаемую прибыль
В п.2 ст.270 НК РФ ч. II (2) четко сказано, что организации не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на расходы в виде штрафов и иных санкций, взимаемых государственными организациями по законодательству РФ.
Нарушение 2.
Предприятие ЖКХ оказывающее услуги по поставке воды по водопроводным сетям уменьшает налогооблагаемую прибыль на убытки от сверхнормативных доводомерных утечек воды
Согласно п.7.2.1 Методики планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, утвержденной постановлением Госстроя РФ от 23.02.1999 г. № 9, при определении общего объема поданной в сеть воды и реализованной потребителям на стадии планирования необходимо учитывать доводомерные утечки по нормативу, согласованному в установленном порядке, в зависимости от состояния основных средств. Утечки сверх установленного норматива должны списываться за счет результатов финансовой деятельности Предприятия.
Главой 25 НК РФ ч. II (2) не предусмотрено отнесение на финансовые результаты, принимаемые для целей налогообложения, расходов по убыткам от сверхнормативных доводомерных утечек воды по предприятиям ЖКХ согласно п.7.2.1 Методики.
Следовательно, подобные убытки не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.
Нарушение 3.
Предприятие, оказывающее услуги по содержанию и ремонту подъездов и объектов на дворовой территории относило к потерям от простоев по внутрипроизводственным причинам убытки, связанные с простоями, вызванными тяжелым финансовым положением и отсутствием заказов. Данные убытки были учтены при налогообложении прибыли
В соответствии с пп.4 п.2 ст.265 НК РФ ч. II (2) к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.
В соответствии с пп.4 п.2 ст.265 НК РФ ч. II (2) и письмом Минфина РФ от 16.07.2002 г. № 04-02-06/1/106" убытки организации, связанные с простоями, вызванными тяжелым финансовым положением налогоплательщика и отсутствием заказов, не относятся к потерям от простоев по внутрипроизводственным причинам и не учитываются при налогообложении прибыли.
Нарушение 4.
На суммы выплаченного вознаграждения по гражданско-правовым договору на выполнение работ по уборке лестничных площадок в жилом доме малым предприятием был начислен ЕСН в Фонд социального страхования РФ по ставке 3,2 процента и взносы от несчастных случаев на производстве по тарифу 0,3 процента. Договором уплата взносов от несчастных случаев на производстве не предусмотрена. Начисления в ФСС России учтены в составе расходов по налогу на прибыль
Согласно п. 3 ст. 238 НК РФ ч.II (2) в налоговую базу по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС России) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.
Согласно п.4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования о несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02 марта 2000г. №184 (с изменениями от 11.04.2005 N 207), страховые взносы на обязательное социальное страхование о несчастных случаев на производстве начисляются на вознаграждения по договорам гражданско-правого характера только в том случае, если указанными договорами предусматривается уплата этих взносов.
Нарушение организацией данной нормы привело к завышению начисленных взносов в Фонд социального страхования РФ, к завышению расходов и, следовательно, к занижению налоговой базы по налогу на прибыль.
Нарушение 5.
В налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организация включила штрафные санкции за несвоевременную уплату налогов после проведения налоговыми органами документальной проверки
Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ ч.II (2) внереализационными расходами в целях налогообложения прибыли признаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
В соответствии с пп. 2 ст. 270 НК РФ ч.II (2) при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.
Таким образом, включив в расходы штрафные санкции и пени за несвоевременную уплату налогов, организация занизила налоговую базу по налогу на прибыль.
Нарушение 6.
Договором поставки, заключенного предприятием на приобретение гравия для возведения клумб предусмотрено начисление штрафных санкций за каждый день просрочки платежа. Организация-покупатель пропустила срок платежа и начисляет в составе внереализационных расходов штрафные санкции исходя из условий договора
Штрафные санкции, а именно:
• признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств;
• расходы на возмещение причиненного ущерба согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ ч.II (2) относятся в состав внереализационных расходов.
Датой осуществления таких расходов считается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 8, п. 7, ст. 272 НК РФ ч.II (2)).
Таким образом, для включения штрафных санкций в состав внереализационных расходов налогоплательщик должен подтвердить обоснованность штрафов в состав расходов для целей налогообложения. Таким обоснованием могут служить выставленная претензия от контрагента о ненадлежащем исполнении договорных обязательств, переписка с контрагентом, подписанное обеими сторонами соглашение и т.д.
В отсутствие каких-либо документов, подтверждающих факт выставления претензии от контрагента и согласия с ней налогоплательщика, включение штрафных санкций только на основании условий договора в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль неправомерно.
Дополнительно необходимо обратить внимание на аналогичный порядок признания штрафных санкций, причитающихся к получению налогоплательщиком, в виде внереализационных доходов. Согласно пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ ч.II (2) датой получения таких доходов признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
| |
|
| |
