| |  | 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Нарушение 1.
При отражении в бухгалтерском учете расходов по приему представителей других организаций на малом предприятии, оказывающем услуги по озеленению придомовых территорий не оформляется акт на списание представительских расходов
Согласно Приказу Минфина РФ № 26н(61) представительские расходы - это расходы организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) или другого аналогичного органа организации.
К представительским расходам относятся расходы, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно - зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.
Согласно п.п. 5 и 7 ПБУ 10/99(54) представительские расходы признаются расходы по обычным видам деятельности и включаются в них в размере фактически произведенных и документально подтвержденных затрат.
Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии первичных учетных документов, в которых должны быть указаны дата и место проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации, конкретное назначение расходов и величина расходов. Организации рекомендуется определить конкретный порядок расходования средств на представительство, их документального оформления и контроля, включая установление круга лиц, имеющих отношение к этой деятельности организации.
В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете» (10) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.
Рекомендуется в качестве приложения к приказу по учетной политике предприятия утвердить локальный документ (например, приказ), который определял бы конкретный порядок использования средств на представительские расходы, их документального оформления и контроля, а также устанавливал бы круг лиц, имеющих отношение к этой деятельности организации.
Приказом руководителя Предприятия должен назначаться ответственный за проведение официальных деловых мероприятий.
В каждом конкретном случае целесообразно составлять следующие организационно-распорядительные и первичные учетные документы по формам, утвержденным в приложении к приказу по учетной политике:
приказ о направлении приглашения на деловую встречу контрагентов с указанием цели прибытия представителей действующих или потенциальных партнеров;
смету представительских расходов на каждый квартал, утвержденную протоколом собрания учредителей;
исполнительную смету представительских расходов на каждую деловую встречу;
программу проведения каждой деловой встречи, включающую не только регламент встречи, но и перечень обсуждаемых вопросов;
акт на списание представительских расходов по каждому случаю приема делегации.
Создание таких документов, установление порядка и сроков их передачи для отражения в бухгалтерском учете осуществляются в соответствии с графиком документооборота, утвержденным на Предприятии как приложение к принятой учетной политике.
Нарушение 2.
Малым предприятием, занимающимся сезонным видом деятельности (озеленение), начислялась амортизация для целей бухгалтерского учета по оборудованию, используемому только в летний период (газонокосилки), равномерно в течение всего года
Порядок начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 6/01 (50).
Согласно общему правилу, установленному в п. 19 ПБУ 6/01 (50), амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
В данном пункте также указано, что по основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизации начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Таким образом, для целей бухгалтерского учета предприятие должно начислять амортизацию не равномерно в течение года, а равномерно в течение сезона работы предприятия.
Согласно п. 21 ПБУ 6/01 (50), начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Пунктом 11 Приказа Минфина РФ № 67н (40) установлено, что в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.
В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.
На основании п. 8 ПБУ 9/99 (53), п. 12 ПБУ 10/99 (54) , и в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета (39), сумма амортизации, излишне начисленная в прошлом году, учитывается в составе внереализационных доходов как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, при этом на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 91 с/сч. 91-1 «Прочие доходы»
Сумма недоначисленной амортизация отражается в составе внереализационных расходов как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. При этом на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
Дебет 91 с/сч. 91-2 «Прочие расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств»
Таким образом, предприятию следует внести исправления в бухгалтерский учет в соответствии с приведенным выше порядком.
Нарушение 3.
Малым предприятием, являющимся арендатором здания, было произведено благоустройство территории перед фасадом здания (посадка многолетних зеленых насаждений). По указанным объектам предприятием начислялась амортизация
В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01(50), в составе основных средств учитываются многолетние насаждения, а также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Земельные участки признаются основными средствами согласно этому же пункту.
Работы по благоустройству территорий формируют отдельные инвентарные объекты. Общая сумма произведенных расходов на благоустройство арендованного земельного участка формирует первоначальную стоимость данного объекта.
Согласно п.17 ПБУ 6/01(50) по объектам внешнего благоустройства, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По этим объектам производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
Таким образом, предприятию рекомендуется сделать в бухгалтерском учете исправительные проводки по списанию начисленной амортизации и восстановлению финансового результата, и перенести сумму начисленной амортизации на забалансовый счет 010 « Износ основных средств», а также внести исправления в бухгалтерскую отчетность.
Нарушение 4.
Малое предприятие, оказывающее услуги по сбору и вывозу мусора заключило с АЗС договор на приобретение бензина.
При расчетах использовались пластиковые топливные карты с зафиксированной на них информацией о количестве оплаченного и полученного топлива.
Стоимость пластиковых карт была оплачена отдельно и отражена предприятием в бухгалтерском учете на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности»
В связи с тем, что приобретенная пластиковая топливная карта служит для получения от поставщика материальных ценностей, учет такой карты осуществляется в порядке, установленном для учета денежных документов.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета (39) денежные документы учитываются на счете 50 «Касса», с/сч. 50-3 «Денежные документы», по фактическим затратам организации на их приобретение (без учета НДС).
Поступление от поставщика пластиковой топливной карты в кассу организации отражается записями: Дебет 50, с/сч. 50-3 Кредит 60.
Выдача топливной карты подотчетному лицу (водителю) для приобретения бензина может отражаться как выдача под отчет денежных документов:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50, с/сч. 50-3.
Предприятию рекомендуется внести исправления в бухгалтерский учет в соответствии с вышеприведенными проводками.
Нарушение 5.
Малое предприятие оказывает услуги по ремонту лестничных клеток в жилых домах. Для производственных нужд приобретается техническая литература, справочники и т.д., которые в бухгалтерском учете отражались на счете 10 «Материалы» субсчет «Литература»
В соответствии с п.18 ПБУ 6/01 (50), приобретенные книги, брошюры и т.п. издания относятся к объектам основных средств.
Стоимость данных объектов разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска литературы в производство или эксплуатацию, однако в целях обеспечения сохранности этих объектов на предприятии должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Таким образом, предприятию рекомендуется сделать исправительные проводки: Дебет 01 «Основные средства» Кредит 10 «Материалы» с/сч. «Литература» - отражены расходы по приобретение литературы в составе основных средств.
Затем следует произвести списанием стоимости данных объектов основных средств на расходы предприятия (в случае, если в учетной политике предприятия предусмотрено списание литературы на расходы единовременно при вводе их в эксплуатацию).
Обращаем также внимание на то, что для введения в эксплуатацию и дальнейшего учета объектов основных средств Постановлением ГКС РФ № 7 (25) установлены унифицированные формы: форма № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств» и форма № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств».
Нарушение 6.
Предприятием списывалась стоимость объектов основных средств первоначальной стоимостью до 10 000 руб. на расходы по обычным видам деятельности, без отражения данных объектов записями по бухгалтерскому счету 01 «Основные средства», кроме того, на предприятии не осуществлялся надлежащий учет данных объектов основных средств
В соответствии с п.18 ПБУ 6/01 (50) объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике разрешается списывать на затраты по производству (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации на предприятии должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Рекомендуем предприятию соблюдать методологию бухгалтерского учета основных средств и отражать ввод в эксплуатацию объектов основных средств до 10 000 руб. следующими записями на счетах бухгалтерского учета:
1. Д 08 («Вложения во внеоборотные активы») - К 60 («Расчеты с поставщиками и подрядчиками») - Приобретение объекта основных средств - Счет-фактура, накладная.
2. Д 01 («Основные средства») - К 08 - Ввод в эксплуатацию основного средства
(запись на сумму сформированной первоначальной стоимости объекта основных средств)- ОС 1, ОС-6.
3. Д 20,25,26,44 («Расходы организации») - К 01 - Списание стоимости объекта основных средств на расходы Предприятия при вводе в эксплуатацию
С целью обеспечения надлежащего контроля за движением указанных объектов основных средств предприятию рекомендуется организовать оперативный учет в разрезе материально-ответственных лиц либо в виде таблиц, оформленных в программе «Excel», либо в журналах или др. способом, позволяющим контролировать движение объектов основных средств.
Нарушение 7.
Предприятие осуществило замену автомобильного двигателя, не подлежащего ремонту, на новый - с более высокой мощностью. На основании актов выполненных работ и товарной накладной предприятие отразило данную операцию как ремонт автомобиля и списало затраты на приобретение нового двигателя и стоимость работ по замене на расходы. Исходя из того, что новый двигатель будет работать до конца срока полезного использования автомобиля, предприятие установило срок полезного использования двигателя в пределах срока полезного использования автомобиля
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 (50), установленный двигатель подходит под определение объектов основных средств:
он будет использоваться в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия;
будет использоваться в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;
предприятие не предполагает его последующую перепродажу;
двигатель способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета (39), оборудование, требующее монтажа, т.е. двигатель, принимается к бухгалтерскому учете по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению. Приобретение оборудования за плату у других организаций отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Стоимость работ по замене двигателя также отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Согласно п. 6 ПБУ 6/01 (50) единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В связи с тем, что сроки полезного использования двигателя и автомобиля совпадают, двигатель не может эксплуатироваться отдельно, кроме того, результатом установки нового двигателя является более высокая мощность автомобиля, можно прийти к выводу, что в данном случае предприятием была проведена модернизация автомобиля.
Согласно п. 14 ПБУ 6/01 (50) стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Таким образом, в бухгалтерском учете должны быть сделаны исправительные проводки по ремонту автомобиля и проводки по увеличению первоначальной стоимости автомобиля:
Дебет 20, 23, 25, 26 «Расходы предприятия» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – методом «красное сторно» исправлены затраты по приобретению двигателя и стоимость работ по его замене, отнесенные на расходы предприятия в прошлом периоде.
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражена стоимость приобретенного двигателя, а также расходы по его замене.
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» – после завершения всех работ и ввода в эксплуатацию автомобиля (и, соответственно, двигателя) все затраты по приобретению и замене двигателя относятся на увеличение первоначальной стоимости автомобиля.
Нарушение 8.
Предприятие с целью обеспечения своих работников спецодеждой заключило договор с ателье. При этом предприятие самостоятельно приобретает для спецодежды ткань и материалы и предоставляет их ателье для пошива на давальческой основе.
Операция по передаче ткани и материалов ателье в учете предприятия ошибочно была отражена через счета реализации
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета (39) стоимость ткани, приобретенной для изготовления спецодежды, отражается по сч. 10 «Материалы», например, субсчет 10-12 «Ткань и материалы, приобретенные для передачи ателье».
Согласно п.п. 5 и 6 ПБУ 5/01 (49), для отражения в бухгалтерском учете предприятия приобретения ткани должны быть сделаны следующие записи на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 10-12 «Ткань и материалы, приобретенные для передачи в ателье» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена стоимость приобретенной ткани и материалов;
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– отражена сумма НДС по приобретенным материалам.
При передаче ткани и материалов для пошива спецодежды в ателье стоимость имущества, отраженная на сч. 10-12 «Ткань и материалы, приобретенные для передачи в ателье» списывается с кредита данного счета и относится в дебет сч. 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». В дальнейшем стоимость израсходованной ткани учитывается в фактической себестоимости изготовленной ателье спецодежды.
Изготовленная ателье спецодежда принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 (49) и учитывается до передачи её работникам на сч. 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», который предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.
Таким образом, при поступлении готовой спецодежды будут сделаны следующие записи на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Кредит 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» - отражена стоимость израсходованной ткани и материалов;
Дебет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена стоимость работ ателье.
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС по выполненным работам.
Согласно п.20 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 г. № 135н, передача специальной одежды в эксплуатацию отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10, субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» в корреспонденции со счетом 10, субсчет 10-10 по фактической себестоимости.
Таким образом, предприятию необходимо внести исправления в бухгалтерский учет спецодежды:
Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы» Кредит 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» - методом «красное сторно» исправлена операция продажи ткани и материалов ателье;
Дебет 91-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по НДС».
Затем, в соответствии с представленным выше порядком учета операции передачи ткани и материалов на пошив в ателье, отразить указанные операции в бухгалтерском учете.
Нарушение 9.
Предприятие, оказывающее услуги в сфере ЖКХ имеет котельную, которая осуществляла подачу тепла в помещения самого предприятия и обслуживала близ лежащие дома. Кроме того, отпускалось тепло сторонним организациям.
При этом в бухгалтерском учете Предприятия на счетах учета реализации не отражались операции по передаче тепловой энергии сторонним организациям. Данные операции отражались записями на счетах бухгалтерского учета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование»
Необходимо отметить, что в указанной ситуации происходит реализация услуг, выработанных во вспомогательном производстве – подача тепла, производителем и продавцом которых является предприятие.
В этом случае, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета (39) должен использоваться счет 90 «Продажи», предназначенный для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.
Тогда в бухгалтерском учете Предприятия необходимо сделать следующие записи:
Дебет 90-2 с/сч «Себестоимость продаж» Кредит 23 «Вспомогательные производства» – на сумму фактической себестоимости отпущенных услуг;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 90-1 с/сч «Выручка» – на сумму договорной стоимости отпущенных услуг (в случае, когда услуги отпускаются для оплаты по регулируемым ценам, для оценки задолженности применяются эти цены);
Дебет 90-3 с/сч «НДС» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» – на сумму НДС по сумме стоимости отпущенных услуг.
Таким образом, рекомендуется сделать исправительные проводки по всем операциям по реализации тепловой энергии, отраженным в бухгалтерском учете с нарушением методологии и отразить заново все указанные операции в соответствии с требованиями бухгалтерского учета.
Нарушение 10.
Малое предприятие принимает участие в целевой программе по благоустройству дворовых территорий, финансируемой из бюджета г. Москвы. В бухгалтерском балансе Предприятия остаток полученных бюджетных средств был отражен отдельной строкой «Целевые финансирование и поступления» в III разделе пассива баланса
Согласно п. 20 ПБУ 13/2000 (57), остаток средств по счету учета средств целевого финансирования в части предоставленных организации бюджетных средств отражается в бухгалтерском балансе по статье «Доходы будущих периодов» либо обособленно в разделе «Краткосрочные обязательства».
Нарушение 11.
После получения аванса, предусмотренного договором, Предприятие приступило к выполнению заказа на капитальный ремонт здания. Согласно условиям договора все затраты, связанные с выполнением условий договора (приобретение материалов, заказ транспорта и т.п.) несет Предприятие. По истечении двух месяцев заказчик отказался от заказа. По условиям договора в случае одностороннего отказа от заказа заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные им расходы. Данные операции были отражены Предприятием на сч. 90 «Продажи»
В соответствии с ПБУ 10/99(54) , расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, являются расходами по обычным видам деятельности.
Однако в данном случае организация-заказчик отказалась от заказа. Поэтому согласно п. 11 ПБУ 10/99 (54) произведенные затраты, связанные с выполнением заказа, должны быть отражены в составе прочих операционных расходов на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» с/сч. 2 «Прочие расходы».
Между тем, сумма, подлежащая получению от заказчика в возмещение расходов по аннулированному заказу, будет являться в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 (53), внереализационным доходом предприятия.
В бухгалтерском учете данная сумма должна быть отражена на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» с/сч. 91-1 «Прочие доходы».
Таким образом, рекомендуем сделать сторнировочные записи по сч. 90 «Продажи» и учесть соответствующие суммы на сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Нарушение 12.
Суммовые разницы, возникшие при приобретении объекта основных средств до постановки его на учет, были включены Предприятием в состав внереализационных расходов с отнесением их на сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
Согласно п. 8 ПБУ 6/01(50), в первоначальную стоимость объекта основных средств включаются фактические затраты на его приобретение и сооружение, определяемые с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Таким образом, суммовые разницы по объектам основных средств должны быть отражены в бухгалтерском учете записями по Дебету сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим отнесением всех затрат на сч. 01 «Основные средства».
Рекомендуется:
сделать исправительную запись методом «красное сторно» по сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;
сделать дополнительные записи по сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» на величину суммовых разниц;
соответственно скорректировать первоначальную стоимость приобретенного основного средства записью по счету . 01 «Основные средства»;
пересчитать начисленные амортизационные отчисления.
Нарушение 13.
Затраты на приобретение за наличный расчет канцтоваров и других хозяйственных товаров относились предприятием на счет учета общехозяйственных расходов минуя счета учета товарно-материальных ценностей (Дт сч. 26 «Общехозяйственные расходы» - Кт сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»)
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета (39) счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации.
Таким образом, стоимость приобретаемых канцтоваров и других хозяйственных материалов при поступлении на Предприятие должны отражаться записями по Дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с Кредитом счета 71»Расчеты с подотчетными лицами».
При передаче данных товарно-материальных ценностей в эксплуатацию их стоимость списывается в Дебет счетов учета расходов (20,25,26) в корреспонденции с Кредитом счета 10 «Материалы».
Нарушение 14.
Предприятие учитывало расходы на приобретение компьютерной бухгалтерской программы на сч. 04 «Нематериальные активы». Приказом генерального директора было установлено, что данная программа будет использоваться в течение 4 лет
В соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 (58) к нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности), в том числе исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных.
Так как передачи исключительного авторского права в данном случае не произошло, у предприятия нет оснований учитывать расходы на приобретение и установку программы на счете учета нематериальных активов.
Расходы по приобретению программы могут быть отнесены в соответствии с п.п.5, 7 ПБУ 10/99 (54) к расходам по обычным видам деятельности.
Однако, п. 18 ПБУ 10/99 (54) установлено, что расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
Для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета (39) предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов», который используется для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.
Таким образом, предприятию необходимо сделать исправительную запись на счетах бухгалтерского учета по Дебету счета 04 «Нематериальные активы» и Кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов» на сумму расходов на приобретение бухгалтерской программы. Также следует произвести списание данных расходов будущих периодов в сумме 1/48 за каждый месяц использования на счета учета затрат.
Нарушение 15.
Предприятие, осуществляющее озеленение дворовых территорий, обеспечивает своих сотрудников форменной одеждой (куртки и комбинезоны с логотипом). Форменная одежда, выданная работникам, является собственностью предприятия и подлежит возврату при увольнении. В соответствии с нормами срок носки форменной одежды составляет 10 месяцев. Предприятие учитывает форменную одежду в составе основных средств
В соответствии с п.2, 4 ПБУ 5/01 (49) форменная одежда, срок службы которой составляет не более 12 месяцев, в бухгалтерском учете отражается в составе материально-производственных запасов (МПЗ).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета (39) при приобретении организацией имущества, учитываемого в составе МПЗ, делаются следующие записи на счетах бухгалтерского учета Дебет счет 10 «Материалы» в корреспонденции с Кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Выдача форменной одежды работникам отражается записями по Дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с Кредитом счета 10 «Материалы».
Поскольку форменная одежда используется в течение нескольких месяцев, то с целью обеспечения контроля за ее сохранностью Предприятие при выдаче форменной одежды работникам заполняет ведомость учета выдачи форменной одежды, а также делает отметки о выдаче указанной одежды в личных карточках работников.
Если форменная одежда не передается в личное постоянное пользование работников, то в соответствии с пп.3 п.1 ст.254 НК РФ ч. II (2), для целей исчисления налога на прибыль ее стоимость учитывается в составе материальных расходов.
Нарушение 16.
Малое предприятие, оказывающее услуги по вывозу мусора арендует компьютер. Договор аренды заключен сроком на 3 года. Предприятие приобрело модем для установки на арендуемом компьютере. Собственных компьютеров на балансе предприятия не числится и Предприятие не предполагает их приобретение
Приобретенный модем предприятие учитывает как часть комплекса конструктивно сочлененных предметов в составе арендованных основных средств.
В данном случае модем приобретен с целью расширения возможностей арендуемого компьютера. В соответствии с п.1 ст.623 ГК РФ ч.II (1) произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды
Модем не может использоваться отдельно от компьютера. Вместе с тем, согласно п.10 Приказа Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (60), капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
Таким образом, предприятию в целях бухгалтерского учета необходимо учесть приобретенный модем в составе объектов основных средств.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета (39) затраты в объекты, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, отражаются по Дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в корреспонденции с Кредитом счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается с Кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в корреспонденции с Дебетом счета 01 «Основные средства».
В соответствии с п.17 ПБУ 6/01 (50) стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
В соответствии с ПБУ 6/01 (50)объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
В соответствии с п.18 ПБУ 6/01 (50) в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Нарушение 17.
Предприятием ЖКХ выполнялись работы по созданию объектов внешнего благоустройства по договорам с предприятиями подрядчиками.
При перечислении денежных средств подрядчикам, стоимость по данным объектам относилась на счет 20 «Расходы по эксплуатации жилищного фонда»
В соответствии с п.5 ПБУ 6/01 (50) работы по созданию объектов внешнего благоустройства относятся к основным средствам.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета (39) затраты предприятия по созданию таких объектов подлежат учету на субсчете 08.3 «Строительство объектов основных средств» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в составе капитальных вложений. И отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:
1.Д 08.3 («Строительство объектов основных средств») - К 60 («Расчеты с поставщиками и подрядчиками») - Отражены расчеты с подрядчиками по созданию объектов благоустройства - Акт сдачи выполненных работ по форме КС-2, КС-3
2.Д 19 («НДС по приобретенным ценностям») - К 60 - Принята к учету сумма НДС по расчетам с подрядчиками - Счет-фактура
3.Д 08.3 - К 19 - Включение суммы НДС в состав капитальных вложений при вводе объектов в эксплуатацию - Справка-расчет бухгалтерии
4.Д 01 («Основные средства») - К 08.3 - Приняты к бухгалтерскому учету объекты внешнего благоустройства - Акт ввода в эксплуатацию основного средства ОС-1, Инвентарная карточка основного средства ОС-6
В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 (50) по объектам внешнего благоустройства амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств начисляется износ в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений.
Нарушение 18.
Малое предприятие оказывает услуги по содержанию дворовых территорий. Для осуществления работ по вывозу мусора и вывозу брошенного автотранспорта Предприятие заключает договоры подряда. Учет расчетов с подрядчикам по данным работам Предприятие ведет с использованием субсчетов, открытых к счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета (39) для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Нарушение 19.
Малым предприятием, оказывающим услуги в сфере ЖКХ не организован аналитический учет расчетов с подрядчиками в разрезе каждого предъявленного счета
Организация аналитического учета расчетов с подрядчиками предусматривает указание в регистрах учета на реквизиты расчетных документов, по которым на конец отчетного периода числится задолженность перед подрядчиками.
Отсутствие данного аналитического учета не позволяет оперативно контролировать сумму, а так же срок возникновения обязательств и не обеспечивает своевременность принятия мер по ликвидации кредиторской задолженности перед подрядчиками в соответствии с условиями договоров с ними.
В соответствие с Планом счетов бухгалтерского учета (39) аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.
При этом, построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
Нарушение 20.
Предприятие осуществляет работы по уборке и содержанию дворовых территорий. В бухгалтерском учете Предприятия в составе расходов на счете 20 «Основное производство» по статье «содержание домохозяйства» учтены затраты по расчетам с поставщиком за противогололедные материалы. Указанные материалы не были учтены на счете 10 «Материалы»
Противогололедные материалы (далее – ПГМ) передавались подрядчикам, которые осуществляли расходование ПГМ в деятельности по эксплуатации жилищного фонда.
В бухгалтерском учете указанные операции отражались записью по Дебету счета 20 «Основное производство» и Кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиком ПГМ».
Для обоснованного учета в составе расходов по эксплуатации жилищного фонда стоимости переданных подрядчикам ПГМ необходимо одновременное выполнение следующих условий.
в договоре предприятия с поставщиком должно быть предусмотрено условие о передаче ПГМ соответствующим подрядчикам
в договоре предприятия с подрядчиками должно быть предусмотрено условие, состоящее в обязанности предприятия обеспечить подрядчиков ПГМ, необходимыми для исполнения последними своих обязательств по договору подряда.
в соответствии с п.1 ст. 713 ГК РФ ч.II (1), подрядчики предоставляют отчет об израсходованных ПГМ.
При соблюдении перечисленных условий операции, связанные с движением ПГМ на счетах бухгалтерского учета, будут отражаться в такой последовательности:
1.Д 10 («Материалы») - К 60 («Расчеты с поставщиками и подрядчиками») - Отражена операция по принятию на учет ПГМ - Накладная
2.Д 19 («НДС по приобретенным ценностям») - К 60 - Отражен НДС, предъявленный поставщиком
3.Д 20 («Основное производство»), 68.2 («Расчеты по налогам НДС») - К 19 -В порядке, установленном в пункте 4 статьи 170 НК РФ, отражена операция списания сумм НДС по приобретенным ПГМ - Справка-расчет бухгалтерии
4.Д 20 - К 10 - На основании отчета о расходовании ПГМ подрядчиком отражена операция его списания на затраты - Накладная на выдачу ПГМ со склада
Нарушение 21.
Малое предприятие оказывает услуги по уборке и благоустройству дворовых территорий. Часть работ осуществляется в рамках целевой программы «Мой двор, мой подъезд» финансируемой из бюджета г. Москвы. При этом в бухгалтерском учете Предприятия не организован раздельный учет затрат по ведению работ по коммерческим договорам и исполнению целевой программы, источником покрытия которой выступает бюджет.
Затраты по программе «Мой двор, мой подъезд» (финансируемые за счет целевых бюджетных средств) учитывались в составе себестоимости на счете 90.2 «Себестоимость»
Поскольку источником финансирования исполнения программы «Мой дом, мой подъезд» являются средства целевого бюджетного финансирования, то согласно п.5 ПБУ 13/2000 (57) бюджетные средства отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам, что отражается записью:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 86 «Целевое финансирование».
По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств (п.7 ПБУ 13/2000 (57)) и при этом производится запись:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В соответствии с п.п.8, 9 ПБУ 13/2000 (57) при окончании работ капитального характера выполненных за счет бюджетных средств целевого финансирования, сумма расходов на данные работы отражается в составе доходов будущих периодов записями:
Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 98 «Доходы будущих периодов».
В течение оставшегося срока полезного использования реконструированного помещения жилого дома производится списание данных доходов будущих периодов в размере начисленной амортизации стоимости проведенной реконструкции на финансовые результаты Предприятия при этом делаются следующие записи на счетах бухгалтерского учета Предприятия:
Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», с/сч 91-1 «Прочие доходы».
Для целей налогообложения прибыли целевые поступления из бюджета на проведение работ капитального характера, использованные по назначению, не учитываются при определении налоговой базы.
При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений п.2 ст.251 НК РФ ч II (2).
Согласно п.9 ПБУ 13/2000 (57) суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов списываются со счета 86 «Целевое финансирование» в состав Доходов будущих периодов» (сч. 98) в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и осуществления других расходов аналогичного характера (при вводе объекта в эксплуатацию):
Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 98 «Доходы будущих периодов», с/сч «Безвозмездные поступления».
При признании расходов (начислении амортизации) целевое финансирование, ранее учтенное в качестве доходов будущих периодов, признается в качестве внереализационного дохода отчетного периода. В бухгалтерском учете на эту сумму делается запись:
Дебет 98 «Доходы будущих периодов», с/сч «Безвозмездные поступления» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», с/сч «Прочие расходы», на сумму произведенных расходов.
Нарушение 22.
Малое предприятие оказывает услуги по ремонту жилищного фонда и мест общего пользования в жилых домах. При этом выполнение работ по текущему ремонту, не сопровождается составлением актов по унифицированной форме
В соответствии со ст. 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете» (10) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации и содержат все необходимые реквизиты.
На основании составленных не по форме первичных документов не могут быть приняты к учету подтверждаемые ими затраты.
В соответствии п. 1 ст. 252 НК РФ ч. II (2) ч. расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
В соответствии с Постановлением ГКС РФ. № 100 (30) при оформлении сдачи работ (этапа работ) в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работах предусмотрена форма КС-2 «Акт о приемке выполненных работ».
Нарушение 23.
Предприятием, работающим в сфере ЖКХ поступления и расходы, связанные с деятельностью по вывозу мусора от арендаторов учитывает в составе целевых сборов
В соответствии с Постановлением Госстроя от 27 сентября 2003 г. № 170 «Об утверждении Правил и норм технической эксплуатации жилищного фонда» осуществляется санитарное содержание жилищного фонда, в состав которого входят работы по вывозу мусора. Таким образом, вывоз мусора относится к деятельности по эксплуатации жилищного фонда.
В соответствии с п.10 Письма Минфина России № 118 (70) поступления от эксплуатационной деятельности учитываются жилищными предприятиями отдельно от категории целевых сборов и поэтому в состав последних не входят.
Таким образом, поступления (а также связанные с ними расходы) за вывоз мусора, производимого в рамках деятельности по эксплуатации жилищного фонда, к целевым сборам не относятся и поэтому в составе счета 86 «Целевое финансирование» учитываться не могли.
Рассматриваемые поступления подлежат отражению в составе доходов от эксплуатационной деятельности, учитываемых на субсчете 90.1 «Выручка» счета 90 «Продажи», а расходы – в составе себестоимости на субсчете 90.2 «Себестоимость» указанного счета.
Нарушение 24.
Малое предприятие, осуществляющее содержание и благоустройство дворовых территорий сдает в аренду нежилое помещение сторонней организации. Арендатор осуществляет для Предприятия работы по благоустройству. В бухгалтерском учете Предприятия взаиморасчеты с данным арендатором учитываются, без отражения на счетах реализации
По договору аренды арендатор должен ежемесячно осуществлять арендные платежи.
На основании отдельного договора между Предприятием ЖКХ и арендатором, последний выполнил работы по благоустройству придомовой территории: приобрел и смонтировал комплекс снарядов на спортивной площадке.
Расчеты между сторонами произведены в форме взаимозачета, при котором Предприятие ЖКХ в счет оплаты выполненных арендатором работ зачитывает арендную плату. Данная операция в бухгалтерском учете Предприятия отражена следующими записями на счетах учета:
1.Д 60 («Расчеты с поставщиками и подрядчиками») - К 62.2 («Расчеты с покупателями и заказчиками») - Отражен взаимозачет встречных денежных требований
2.Д 76/аренда («Расчеты с прочими дебиторами кредиторами») - К 60 - Погашен ежемесячный платеж по аренде
В соответствии с п.5 ПБУ 9/99 (53) для организаций, предметом деятельности которых является предоставление имущества в аренду, поступления в виде арендной платы являются доходом (выручкой) от обычных видов деятельности.
В соответствии с п.6 ПБУ 9/99 (53) выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности на последнее число каждого календарного месяца в течение срока действия договора.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета (39) признание выручки в бухучете отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», например с/сч 62-2 «Расчеты по аренде нежилых помещений», и кредиту счета 90 «Продажи», с/сч 90-1 «Выручка».
В соответствии с п.1 ст. 146 НК РФ ч. II (2) ч. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ является объектом налогообложения НДС.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета(39) сумма НДС, исчисленная с арендной платы, отражается по дебету счета 90 «Продажи», с/сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», с/сч. «Расчеты по НДС».
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета (39) стоимость полученных за плату объектов основных средств отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», с/сч 08-4 «Приобретение объектов основных средств», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Момент ввода объекта в эксплуатацию отражается записью по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08, с/сч 08-4.
Операции по проведению взаимозачета начисленной арендной платы в счет стоимости выполненных работ следует отражать в бухгалтерском учете следующими записями:
1.Д 08.4 (Отражено приобретение комплекта сооружений на спортивной площадке) - К 60 («Расчеты с Поставщиками и подрядчиками») - Отражено приобретение комплекта сооружений на спортивной площадке - Акт сдачи- приемки работ по благоустройству придомовой территории
2.Д 01 («Основные средства») - К 08.4 - Отражен ввод в эксплуатацию спортивной площадки - Акт о приеме- передаче объекта основных средств
3.Д 62.2 («Расчеты с покупателями и заказчиками») - К 90.1 («Выручка») - Начислена арендная плата за текущий месяц - Договор аренды, Счет за аренду
4.Д 90.3 - К 68 («Расчеты по налогам и сборам НДС») - Начислен НДС с арендной платы - Счет-фактура
5.Д 60 - К 62.2 - Отражен зачет встречных денежных требований по оговорам аренды и выполнения работ по благоустройству придомовой территории - Акт зачета обязательств, Бухгалтерская справка
Нарушение 25.
На Предприятие ЖКХ расходы по оплате обучения работника, не состоящего в штате Предприятия на курсах повышения квалификации были включены как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в расходы по обычным видам деятельности
На Предприятии ЖКХ в связи с приобретением новой компьютерной программы по бухгалтерскому учету, на основании приказа руководителя, направляется на пятидневные курсы повышения квалификации бухгалтер, работающий в организации по договору подряда.
Расходы по оплате обучения работника на курсах повышения квалификации были включены как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в расходы по обычным видам деятельности.
В соответствии со ст. 196 ТК РФ (5) установлено, что необходимость профессиональной подготовки, повышения квалификации кадров для собственных нужд определяет работодатель. Порядок и условия такого обучения оговариваются в коллективном договоре, соглашениях или в трудовом договоре.
В случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами, работодатель обязан проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности.
Согласно пп.23 п.1 и п.3 ст.264 НК РФ ч. II (2) для целей налогообложения прибыли расходы организации, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации) кадров на договорной основе с образовательными учреждениями включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, если:
соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате;
программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
Из вышеуказанных нормативных документов следует, что расходы по оплате обучения работника на курсах повышения квалификации были включены в расходы по обычным видам деятельности неправомерно, т.к. данный сотрудник не является штатным, и порядок и условия такого обучения не были оговорены в трудовом договоре.
| |
|
| |
