| |  | 3.2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Нарушение 1.
Малое предприятие занимается благоустройством детских площадок около жилых домов. Поставщик песка выписал счет-фактуру с не полностью заполненными реквизитами: отсутствовал ИНН покупателя, адрес, а также отсутствовала подпись руководителя организации-поставщика. Малое предприятие по указанному счету-фактуры принял сумму НДС к вычету из бюджета
Пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ ч.II (2) установлены обязательные реквизиты счета-фактуры, среди которых поименованы адрес, ИНН поставщика и покупателя. В соответствии с п.6 ст.169 НК РФ ч.II (2) счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением указанного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п.2 ст.169 НК РФ ч.II (2)).
В результате принятия к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, в которых отсутствовали обязательные реквизиты, малым предприятием занижена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет. В случае если налоговые органы установят данный факт нарушения, предприятие будет привлечено к налоговой ответственности в соответствии со ст.122 НК РФ ч.II (2) (штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога). Кроме того, предприятию будет необходимо доначислить сам налог, и уплатить пени.
В данной ситуации малому предприятию необходимо обратиться к организации-поставщику с просьбой выписать счет-фактуру в соответствии с требованиями налогового законодательства или не принимать сумму НДС к вычету из бюджета.
Нарушение 2.
Предприятие, оказывающее услуги по благоустройству и озеленению придомовых территорий включило в налоговую базу по НДС сумму, полученного штрафа от поставщика материалов за несвоевременную поставку
Порядок включения штрафных санкций в объект налогообложения НДС определен в пп.2 п.1 ст.162 НК РФ ч. II (2), согласно которому налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Из этого определения следует, что для включения штрафов в базу по НДС у получателя они должны быть связаны с реализацией, т.е. облагаются НДС суммы штафов, полученные продавцом. У покупателя товаров в объект налогообложения суммы штрафов не включаются, т.к. получение штрафа не связано с реализацией.
В данной ситуации рекомендуется предприятию произвести исправительные записи в бухгалтерском учете Дебет 91 Кредит 68 –красное сторно, а также подать уточненный расчет по НДС.
Нарушение 3.
Предприятие не включало в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость услуги по техническому обслуживанию лифтового хозяйства в жилых домах
Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ ч. II (2) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения.
Исключением из вышеназванного порядка являются операции, перечисленные в ст.149 НК РФ ч. II (2), к числу которых не относятся операции по реализации услуг по техническому обслуживанию жилищного фонда, лифтового хозяйства.
На этом основании налогообложение операций по реализации на территории Российской Федерации вышеуказанных услуг осуществляется в общеустановленном порядке с учетом положений, предусмотренных ст.153 НК РФ ч. II (2), и применением налоговой ставки 18%.
Нарушение 4.
Малое предприятие, работающее в сфере жилищно-коммунального хозяйства осуществляет текущий ремонт, санитарную очистку, благоустройство, содержание и ремонт жилого фонда и арендует под офис федеральное имущество. При этом малое предприятие, являясь налоговым агентом по аренде федерального имущества, при перечислении арендной платы удержало сумму НДС. По результатам налогового периода сумма принятого НДС к вычету превысила сумму начисленного по налоговой декларации НДС. Налог, удержанный при перечислении арендной платы в бюджет уплачен не был
В соответствии с п.3 ст.161 НК РФ ч.II (2) арендаторы федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества признаются налоговыми агентами. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет НДС. Следовательно, налоговый агент только исполняет обязанности арендодателя по исчислению и перечислению НДС в бюджет. При этом сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, налоговый агент уплачивает в полном объеме за счет средств, подлежащих перечислению арендодателю (п.4 ст.173 НК РФ ч.II (2).
Таким образом, организация, выступая в качестве налогового агента, обязана уплатить НДС в бюджет независимо от своих прав и обязанностей налогоплательщика, т.е. в данном случае независимо от того, что по основному расчету НДС подлежит вычету из бюджета.
Удерживая из доходов арендодателя НДС, налоговые агенты определяют налоговую ставку как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п.4 ст.164 НК РФ ч.II (2)).
Поскольку арендатор является налоговым агентом арендодателя по уплате в бюджет НДС, то он самостоятельно выписывает счет-фактуру в одном экземпляре на соответствующую сумму. В нем делается запись «аренда государственного и муниципального имущества», в качестве поставщика услуг указывается арендодатель, в качестве покупателя - арендатор.
Согласно п.1и 3 ст.174 НК РФ ч.II (2) налоговые агенты уплачивают сумму НДС в бюджет по месту своего нахождения в общеустановленном порядке (не позднее 20-числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом).
Налоговые агенты имеют право на вычет по НДС, только в случае фактического удержания сумм НДС из дохода арендодателя и перечисления в бюджет.
В данной ситуации малому предприятию необходимо подать в налоговые органы уточненный расчет по НДС и перечислить причитающуюся сумму в бюджет.
Нарушение 5.
Предприятие не включало в налоговую базу по НДС штрафные санкции, взимаемые за несоблюдение условий договора
Согласно ст.162 НК РФ ч. II (2) налоговая база, определяемая в соответствии со ст.ст.153 – 158 НК РФ ч. II (2), устанавливается с учетом сумм, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо сумм, иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Поэтому в налоговую базу по НДС включаются суммы санкций, полученные за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), если они связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Согласно ст.167 НК РФ ч. II (2) в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения определяется только момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг).
Таким образом, суммы штрафных санкций, связанных с несвоевременной оплатой коммунальных услуг, включаются в налоговую базу вне зависимости от наступления момента определения налоговой базы при реализации услуг.
Поэтому суммы штрафных санкций, перечисленных контрагентами, включаются в налоговую базу в том налоговом периоде, когда они поступили на расчетный счет Предприятия.
Нарушение 6.
Предприятие ЖКХ оказывает услуги по вывозу твердых и бытовых отходов владельцам одно-, двухквартирного дома, но не занимается его текущим содержанием. Стоимость оказываемой услуги не включается в облагаемую базу по НДС
Вывоз твердых и жидких бытовых отходов является жилищной услугой (Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), код 041113, утвержденный Госстандартом России 11.09.1995 г.). Эта услуга может быть оказана гражданам, проживающим в жилом помещении жилого дома, по договору возмездного оказания услуг или по договору подряда.
По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п.1 ст.779 ГК РФ (1)). Сторонами договора возмездного оказания услуг (договора на обслуживание) являются гражданин, проживающий в жилом помещении жилого многоквартирного дома (далее - жилец), и юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы собственности.
Услуги по вывозу твердых и бытовых отходов Предприятие ЖКХ может оказывать собственными силами или наняв специализированную организацию по договору подряда.
По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п.1 ст.702 ГК РФ (1).
Договор подряда заключается физическим лицом или ограниченным числом физических лиц - владельцами жилого дома или ЖЭО. Стоимость этого договора для Предприятия ЖКХ является выручкой от оказания услуг по вывозу жидких нечистот и мусора, которая в соответствии со ст. 146 НК РФ ч. II (2) не освобождается от НДС.
Таким образом, можно сделать вывод, что по отношению к владельцам частного жилья (одно-, двухквартирные дома) предприятие ЖКХ является специализированной организацией. Услуги по вывозу твердых и бытовых отходов, которые она оказывает этой категории граждан, облагаются НДС в общеустановленном порядке.
| |
|
| |
