| |  | 3.3. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
Нарушение 1.
Малое Предприятие, оказывающее услуги жилищно-строительному кооперативу по содержанию прилегающей территории представляет налоговые декларации по ЕСН один раз в год
В соответствии со ст.235 НК РФ ч. II (2) плательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
Таким образом, Предприятие, производящее выплаты физическим лицам, является полноценными плательщиком единого социального налога.
Согласно п.3 ст.243 НК РФ ч. II (2) данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Кроме того, согласно п.7 ст.243 НК РФ ч. II (2) налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Приказом Минфина РФ от 17 марта 2005 г. N 40н утверждена форма расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и порядка ее заполнения
Таким образом, положения гл.24 НК РФ ч. II (2) не содержат нормы, разрешающей налогоплательщикам представлять соответствующую отчетность по единому социальному налогу в произвольной форме и в сроки, отличные от установленных нормами указанной главы.
Согласно Порядку заполнения Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу титульный лист (страница 001), разделы 1, 2, 2.1 Расчета авансовых платежей представляются всеми налогоплательщиками.
Суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст.238 НК РФ ч.II (2), указываются по строке 1100 «Расчета по авансовым платежам».
Предприятия ежеквартально должны представлять расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу в налоговый орган по месту регистрации.
Нарушение 2.
В течение налогового периода года малым предприятием не производилась выплата заработной платы своим работникам. Расчеты по авансовым платежам и декларация по ЕСН в налоговые органы представлены не были
В соответствии с пп.1 п.1 ст.235 НК РФ ч.II (2) налогоплательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
В соответствии с пп.4 п.1 ст.235 НК РФ ч.II(2) налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговые органы по месту учету в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Данная обязанность не ставится в зависимость от наличия объекта налогообложения.
Нарушение 3.
В налоговую базу по ЕСН в части налога, подлежащего уплате в Фонд социального страхования РФ, не включались суммы выплат работникам, работающим по совместительству
Согласно ст.236 НК РФ ч.II (2) объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ ч.II (2)) вне зависимости от формы выплаты.
В ст.238 НК РФ ч.II (2) «Суммы, не подлежащие налогообложению» не указаны расходы в виде выплат работникам, работающим на условиях совместительства.
Исходя из вышеизложенного суммы, выплачиваемые работникам, работающим по совместительству, подлежат налогообложению ЕСН в полном объеме.
Нарушение 4.
Малым предприятием был начислен ЕСН на сумму пособия по временной нетрудоспособности
Согласно ст. 238 НК РФ ч.II (2) не подлежат налогообложению ЕСН государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия:
• по временной нетрудоспособности;
• уходу за больным ребенком;
• безработице;
• беременности и родам.
Исходя из вышеизложенного выплаты по больничному листу не включаются в налоговую базу по ЕСН.
Нарушение 5.
Заработная плата работников по решению руководства организации относится на расходы, не принимаемые для целей исчисления налога на прибыль. При этом ЕСН на заработную плату не начисляется
Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ ч.II (2) в объект налогообложения ЕСН у организации включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ ч.II (2) указанные в пункте 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Таким образом, не подлежат налогообложению ЕСН выплаты и вознаграждения, поименованные в п. 1 ст. 236 НК РФ ч.II (2) для налогоплательщиков-организаций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (в том числе и по отдельным видам деятельности организаций в части ее формирования), которые не отнесены к расходам, уменьшаюшим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями ст. 270 НК РФ ч.II (2). К выплатам, которые не являются объектом налогообложения ЕСН, могут относиться только выплаты, входящие в состав расходов, указанных в ст. 270 НК РФ ч.II (2).
В соответствии со ст. 15 ТК РФ (5) трудовые отношения – отношения, основанные, в частности, на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности).
Согласно ст.255 НК РФ ч.II (2) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются:
• любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме;
• стимулирующие начисления и надбавки;
• компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
• премии и единовременные поощрительные начисления;
• расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Таким образом, вознаграждения, выплачиваемые на основании трудовых договоров, учитываются в составе расходов на оплату труда согласно ст. 255 НК РФ ч.II (2) и в соответствии с п.1 ст.236 НК РФ ч.II (2) включаются в объект налогообложения ЕСН.
Следовательно, заработная плата, выплачиваемая работникам организации, работающим по трудовым договорам, подлежит налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.
Нарушение 6.
Малое предприятие оплачивало своим работникам дополнительные отпуска, предусмотренные коллективным договором. Эти расходы не уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль. При этом они включались в налоговую базу по ЕСН
В соответствии со ст. 116 ТК РФ (5) ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам:
• занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;
• имеющим особый характер работы;
• с ненормированным рабочим днем;
• работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям;
• в других случаях, предусмотренных федеральными законами.
При этом организация с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.
В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ ч.II (2) выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они производятся, не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно пп.24 ст. 270 НК РФ ч.II (2) расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работников (в том числе женщинам, воспитывающим детей) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
Из норм налогового законодательства следует, что расходы на оплату дополнительных отпусков не должны облагаться единым социальным налогом.
Организация неправомерно включила в налоговую базу по ЕСН суммы оплаты за дополнительно предоставленные отпуска, что привело к завышению налога.
Если сумма единого социального налога, исчисленная за дополнительно предоставленные отпуска, в соответствии с пп.1 п.1 ст. 264 НК РФ ч.II (2) включена в состав прочих расходов в налоговом учете, то организация одновременно занизила сумму налога на прибыль.
| |
|
| |
