В настоящее время рынок лизинговых услуг характеризуется многообразием форм лизинга, моделей лизинговых контрактов и юридических норм, регулирующих лизинговые операции.
В соответствии с Законом о лизинге основными формами лизинга являются внутренний лизинг и международный лизинг.
При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами Российской Федерации.
Соответственно при осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации. Следует отметить, что поставщик в случае международного лизинга не определен, т.е. он может быть как резидентом, так и нерезидентом Российской Федерации.
Международный лизинг характеризуется рядом особенностей.
Лизингодатель имеет право без лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление международных операций, связанных с движением капитала, привлекать денежные средства от нерезидентов Российской Федерации в целях приобретения предмета лизинга на срок более чем шесть месяцев (180 дней), но не превышающий срока действия договора лизинга.
Лизинговые компании имеют право без лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление операций, связанных с движением капитала, выплачивать проценты за пользование рассрочкой платежа, предоставленной продавцом предмета лизинга, независимо от срока фактического получения предмета лизинга (текущие валютные операции и связанные с движением капитала операции).
Если лизингодателем является резидент РФ (то есть предмет лизинга находится в его собственности), договор международного лизинга регулируется Законом о лизинге и законодательством Российской Федерации. В случае, когда лизингодателем является нерезидент РФ, договор международного лизинга регулируется федеральными законами в области внешнеэкономической деятельности.
Права и обязанности участников международного лизинга определяются Федеральным законом «О присоединении РФ к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге», нормами национального законодательства в части, не противоречащей отнесенным к предмету регулирования нормам международного права. Режим применимого права устанавливается по соглашению сторон международного договора лизинга в соответствии с Конвенцией УНИДРУА о международном финансовом лизинге.
Также можно выделить финансовый, возвратный, оперативный лизинг.
• Финансовый лизинг
При таком виде лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование. Срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или превышает его. Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. Итак, финансовый лизинг характеризует следующее:
- лизингодатель закупает имущество для последующей передачи его в лизинг по указанию лизингополучателя;
- кроме лизингодателя и лизингополучателя в сделке участвует третья сторона - продавец объекта сделки;
- продолжительный период лизингового договора, соизмеримый со сроком амортизации или превышающий его;
- невозможность завершения договора и перехода права собственности до выплаты лизингополучателем полной суммы.
• Возвратный лизинг
Представляет собой разновидность финансового лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель. По договору о возвратном лизинге организация, владеющая имуществом, продает право собственности на это имущество другой фирме и одновременно оформляет договор о его аренде на определенный срок с выполнением некоторых условий. Фирмой, предоставляющей капитал, может быть страховая компания, банк, специализированная лизинговая компания и т. д. Таким образом, у организации появляются дополнительные финансовые средства. Причем данный вид аренды предусматривает, как правило, переход права собственности на объект соглашения к организации после совершения последнего платежа. В данной ситуации сохранен один из критериев, позволяющий относить данный вид сделок к группе финансового лизинга.
По экономическому смыслу данная операция сходна с кредитованием лизингополучателя, когда объект лизинга выступает в качестве гарантии, залога. Тем не менее, есть и существенное отличие, а именно: объект лизинга формально является собственностью лизингодателя, что способствует повышению гарантии выполнения своих обязательств лизингополучателем.
Смысл таких отношений состоит в том, что предприятие, нуждающееся в оборотных средствах и не имеющее возможности их получить иначе, как продав часть своего имущества (производственных основных средств), реализует его лизинговой компании, одновременно заключая с ней договор лизинга на это же имущество и соответственно продолжая им пользоваться.
Рассмотрим подобную операцию на условном примере.
Малым предприятием в сфере ЖКХ ООО «Зеленый город» по договору лизинга было реализовано лизинговой компании производственное оборудование (газонокосилка) на сумму 76 700 рублей (в т.ч. НДС 11 700 рублей). Первоначальная стоимость этих объектов составляла 58 000 рублей. За время эксплуатации оборудования был начислен износ (амортизационные отчисления) в размере 13 000 рублей.
После передачи оборудования в собственность лизинговой компании, оно было опять возвращено организации (бывшему владельцу этого оборудования) в лизинг сроком на 5 лет (60 месяцев). Оборудование числится на балансе лизингодателя (лизинговой организации). Ежемесячная сумма лизинговых платежей установлена договором лизинга в размере 2 006 рублей (в т.ч. НДС - 303 рубля).
В учете ООО «Зеленый двор» данная операция в учете малого предприятия будет отражена следующими бухгалтерскими записями.
№п/п
№п/п
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма, Руб.
Дебет
Кредит
На дату реализации оборудования
1
Реализована
газонокосилка лизинговой компании
62
91/1
76 700
2
Списана первоначальная
стоимость переданного оборудования
01/2
01/1
58 000
3
Списана амортизация
реализованного основного средства
02
01/2
13 000
4
Писана остаточная
стоимость реализованного оборудования
91/2
01/2
45 000
5
Начислен НДС с
реализации
91/2
68НДС
11 700
6
Отражена прибыль от
операции
91/9
99
20 000
На дату принятия оборудования по договору лизинга
7
Принято оборудование на забалансовый учет (*)
001
65 000
Ежемесячно после получения оборудования в лизинг
8
Списаны ежемесячные
лизинговые платежи
20
76 субсчет
«Задолженность по лизинговым платежам»
1 703
9
Отражен НДС с суммы
лизингового платежа
19
76 субсчет «Задолженность
по лизинговым платежам»
303
10
Перечислены лизинговые
платежи
76 субсчет
«Задолженность по лизинговым платежам»
51
2006
11
НДС принят к вычету
68НДС
19
303
(*) - Оценка, по которой данное оборудование должно числиться на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», указывается в договоре лизинга. Как правило, такой ценой будет являться цена поставщика (в нашем примере) самого лизингополучателя), то есть 76 700 руб.
• Оперативный лизинг
При этом лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование. Срок, на который имущество передается в лизинг, устанавливается договором. Как правило, оперативный лизинг характеризуется более коротким сроком договора, что не дает возможность получить лизингодателю полную стоимость сдаваемого оборудования.
По истечении срока действия договора лизинга и при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором, предмет лизинга возвращается лизингодателю. Причем необходимо обратить внимание на то, что лизингополучатель не имеет права требовать перехода права собственности на предмет лизинга.
При этом повторная сдача такого оборудования возможна только по договору аренды, так как арендодатель уже не приобретает специально имущества, необходимого лизингополучателю, а сдает имеющееся в наличии. При оперативном лизинге предмет лизинга может быть передан в аренду неоднократно в течение полного срока его амортизации.
При оперативном лизинге расходы лизингодателя, связанные с приобретением и содержанием сдаваемых в лизинг объектов, не покрываются лизинговыми платежами в течение одного лизингового договора. Ставка лизинговых платежей обычно выше, чем при финансовом лизинге, из-за отсутствия гарантии окупаемости затрат.
К оперативному лизингу относится и револьверный лизинг, при котором арендатору последовательно требуется различное оборудование, которое он и получает по истечении оговоренного срока.
Типовая схема заключения лизинговой сделки на условиях договора финансового лизинга может быть представлена следующим образом:
• Будущий лизингополучатель обращается в лизинговую компанию (или к индивидуальному частному предпринимателю, оказывающему услуги лизинга), с предложением профинансировать для него приобретение конкретного предмета лизинга у определенного продавца;
• Лизингодатель, выяснив условия приобретения предмета лизинга, доводит их до сведения покупателя (лизингополучателя).
• Лизингополучатель принимает решение о приемлемости или неприемлемости для него данных условий и, соответственно, заключает договор с данной лизинговой компанией или же, если предложенные условия его не устраивают, ищет другого лизингодателя.
• После получения утвердительного ответа от лизингополучателя, лизингодатель заключает договор купли-продажи с продавцом (поставщиком) оборудования. При этом в соответствии со статьей 667 ГК РФ 2 ч. (1) арендодатель (он же лизингодатель), приобретая имущество для арендатора (лизингополучателя), должен уведомить продавца о том, что имущество предназначено для передачи его в аренду (лизинг) определенному лицу. Договором купли-продажи также определяются сроки, порядок и форма оплаты приобретаемого имущества, а также порядок его поставки.
• Следующий этап — это передача поставщиком предмета лизинга арендатору или арендодателю, который впоследствии передает его лизингополучателю. Как правило, предмет лизинга передается арендатору, если только договором не предусмотрено иное.
• Лизингополучатель приняв предмет лизинга от лизингодателя либо продавца (поставщика), использует его в целях, предусмотренных договором лизинга, выплачивая при этом лизингодателю лизинговые платежи в сумме и в сроки, оговоренные договором лизинга.
При заключении договора оперативного лизинга описанная выше схема отношений действует за исключением пункта 1, так как при подобном договоре потенциальный лизингополучатель не имеет права требовать от будущего лизингодателя приобретения специально для него у указанного им же поставщика определенного предмета лизинга.
Для выделения различных видов лизинга обычно используют следующие основные критерии: объем обслуживания; тип финансирования лизинговой операции; тип лизингового имущества; состав имущества лизинговой сделки; тип передаваемого в лизинг имущества; степень окупаемости лизингового имущества; сектор рынка, где проводятся лизинговые операции; отношение к налоговым и таможенным льготам; порядок лизинговых платежей; период лизинговой сделки.
По объему обслуживания передаваемого в лизинг имущества выделяют:
• чистый лизинг – обслуживание оборудования возлагается на лизингополучателя;
• полный лизинг (лизинг с полным набором услуг) – обслуживание оборудования возлагается на лизингодателя;
• частичный лизинг (лизинг с частичным набором услуг) – различные функции по обслуживанию оборудования распределяются на договорной основе между лизингодателем и лизингополучателем.
По типу финансирования лизинговой операции различают:
• срочный лизинг – имеет место одноразовая аренда имущества;
• возобновляемый (револьверный) лизинг – имеет место продление договора лизинга на следующий период после истечения первого срока контракта (при осуществлении возобновляемого лизинга объекты лизинга через определенное время в зависимости от износа по желанию лизингополучателя могут быть заменены на более совершенные образцы).
Классическому лизингу свойственен трехсторонний характер взаимоотношений. Однако в зависимости от экономических условий число участников сделки может увеличиваться или сокращаться. Кроме продавца, лизингодателя и лизингополучателя в ряде случаев в сделке участвуют брокерские лизинговые фирмы, которые непосредственно не занимаются предоставлением имущества, играют роль посредников между продавцом, лизингодателем и лизингополучателем, а также консалтинговые компании, трастовые корпорации и банки.
В зависимости от состава участников (субъектов) сделки выделяют следующие виды лизинга:
• прямой лизинг – собственник имущества (продавец) самостоятельно сдает объект в лизинг (двусторонняя сделка).
• косвенный лизинг – передача имущества в лизинг происходит через посредника (в данном случае может иметь место сделка с большим числом участников) /18, с.37/.
В зависимости от типа имущества различают лизинг движимого имущества (машинно-технический лизинг) и лизинг недвижимого имущества.
По степени окупаемости имущества лизинг подразделяют на лизинг с полной окупаемостью, когда в течение срока действия одного лизингового договора происходит полная выплата лизингодателю стоимости имущества и лизинг с неполной окупаемостью, когда в течение срока действия одного лизингового договора окупается только часть стоимости имущества.
В зависимости от условий амортизации существуют сделки с полной амортизацией, и соответственно, с полной выплатой стоимости объекта лизинга и сделки с неполной амортизацией, то есть с частичной выплатой стоимости.
По отношению к налоговым и амортизационным льготам различают фиктивный лизинг (сделка носит спекулятивный характер и заключается с целью извлечения наибольшей прибыли за счет получения льгот) и действительный лизинг.
По характеру лизинговых платежей осуществляется разделение лизинга по видам в зависимости от метода начисления:
• с фиксированной общей суммой;
• с авансом (депозитом);
• с учетом выкупа имущества по остаточной стоимости;
• с учетом периодичности внесения (ежегодные, полугодичные, ежеквартальные, ежемесячные);
• с учетом срочности внесения (в начале, середине или в конце периода платежа);
• с учетом способа уплаты: равномерными равными долями; с увеличивающимися и уменьшающимися размерами (в зависимости от финансового состояния лизингополучателя и условий договора).
Вместе с тем, на практике различные виды лизинга могут сочетаться в одном договоре в зависимости от конкретных, оговариваемых участниками условий.
Облачно, осадки. Атмосферное давление днем: 724 мм рт.ст. ночью: 724 мм рт.ст. Ветер западный. Скорость ветра 4 м/c. Вероятность осадков 80%. (прогноз)
