Как отдельный вид договора финансовой аренды (лизинга) Закон о лизинге выделяет сублизинговые сделки, возникающие в связи с переуступкой прав пользования предметом лизинга третьему лицу.
Арендатор вправе передать право пользования оборудованием или любые другие свои права по договору лизинга только с согласия арендодателя на такую передачу и при соблюдении прав третьих лиц.
В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона РФ о лизинге (2) сублизинг представляет собой особый вид отношений, возникающих в связи с переуступкой прав пользования предметом лизинга третьему лицу.
Сублизинг — вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга.
Схема отношений, возникающих в процессе исполнения договора сублизинга, состоит в том, что лицо, осуществляющее сублизинг, заключает два договора — договор лизинга с лизингодателем и договор сублизинга с лизингополучателем, являясь, таким образом, одновременно лизингополучателем предмета лизинга по договору лизинга и лизингодателем того же предмета лизинга по договору сублизинга. При этом письменное согласие лизингодателя (собственника предмета лизинга) на передачу лизингополучателем (лицом, осуществляющим сублизинг) предмета лизинга в сублизинг третьему лицу (т.е. лизингополучателю по договору сублизинга) является обязательным условием.
Допускаемая Законом о лизинге переуступка лизингополучателем своих прав по договору лизинга (в данном случае — права пользования предметом лизинга) отнюдь не означает возможность переуступки его обязательств (в данном случае — обязательств по выплате лизингодателю лизинговых платежей).
При передаче имущества в сублизинг право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга.
Законом о лизинге конкретно не определен вид лизинга, при котором лизингополучатель имеет возможность вступить с третьим лицом в отношения сублизинга. Однако, исходя из того, что в соответствии с пунктом 2 статьи 18 Закона РФ о лизинге (1) уступка прав лизингополучателем при осуществлении оперативного лизинга не допускается, можно утверждать, что договор сублизинга может быть заключен только в том случае, если лицо, осуществляющее сублизинг (лизингополучатель), состоит с лизингодателем в отношениях договора финансового лизинга.
Пример. Малое предприятие сферы ЖКХ ЗАО «Чистый двор» получило по договору лизинга трактор. По договору имущество учитывает на балансе малого предприятия сферы ЖКХ (лизингополучателя). С согласия лизингодателя имущество в этом же месяце передано в сублизинг. Согласно договору сублизинга имущество учитывается на балансе сублизингополучателя.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по договору лизинга предусмотрен Указаниями Минфина РФ №15 (4). Этот порядок будет справедлив и для сублизинга, так как по гражданскому законодательству к договорам субаренды, в данном случае сублизинга, применяются правила о договорах аренды, в данном случае лизинга, если иное не установлено законом или иными правовыми актами (статья 615 ГК РФ 2 ч. (1).
Согласно п. 4 Указаний Минфина РФ №15 (4) и Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета (5) общую сумму задолженности по сублизинговым платежам, возникающую при передаче оборудования на баланс сублизингополучателю, можно отразить по счету 91 «Прочие доходы и расходы в корреспонденции со счетами:
по кредиту - со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» на сумму задолженности по лизинговым платежам согласно договору сублизинга;
по дебету - со счетом 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в сублизинг» на стоимость сублизингового имущества;
в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» на разницу между общей суммой сублизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью сублизингового имущества.
При этом лизингополучатель (выступающий в данной ситуации в качестве лизингодателя) принимает указанное имущество на забалансовый учет (счет 011 «Основные средства, сданные в аренду (субизинг)») в разрезе сублизингополучателей и видов имущества.
В учете лизингополучателя ЗАО «Чистый двор» операция по получению имущества в лизинг и передаче его в сублизинг отражается следующими бухгалтерскими записями:
№ п/п
№ п/п
Содержание хозяйственной
операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1
При получении имущества в
лизинг
На дату получения имущества
от лизингодателя
1
Поступило имущество от
лизингодателя
08 субсчет «Приобретение отдельных
объектов основных средств по договору лизинга»
76 субсчет «Обязательства по
договору лизинга»
2
Отражена сумма НДС
19
76 субсчет «Обязательства по
договору лизинга»
3
Переведен трактор в состав
основных средств,
01 субсчет «Основные средства,
полученные в лизинг»
08 субсчет «Приобретение отдельных
объектов основных средств по договору лизинга»
4
Переведен трактор в состав
основных средств, передаваемых по договору сублизига
03 субсчет «Имущество для передачи
в сублизинг»
01 субсчет «Основные средства,
полученные в лизинг»
Ежемесячно в течение
действия договора лизинга
5
Начислены причитающиеся лизинговые
платежи
76 субсчет «Обязательства по
договору лизинга»
76 субсчет «Задолженность по
лизинговым платежам»
6
Перечислен лизинговый платеж
76 субсчет «Задолженность по
лизинговым платежам»
51
7
Принят к вычету НДС в части
оплаченной лизингодателю суммы
2
При передаче имущества сублизингополучателю
На дату передачи имущества сублизингополучателю
1
Отражена задолженность сублизингополучателя по договору сублизинга
76 субсчет «Задолженость
по сублизинговым платежам»
91/1
2
Начислен НДС (при условии его
начисления «по отгрузке»)
91/3
68 НДС
3
Списана стоимость имущества,
переданного по договору сублизинга
91/2
03 субсчет «Имущество для передачи
в сублизинг»
4
Отражена сумма превышения платежей
по договору сублизинга над стоимостью трактора
91/9
98
Ежемесячно в течение
действия договора сублизинга
5
В составе внереализационных
доходов отражена сумма разницы, приходящаяся на сумму сублизингового
платежа
Облачно, осадки. Атмосферное давление днем: 724 мм рт.ст. ночью: 724 мм рт.ст. Ветер западный. Скорость ветра 4 м/c. Вероятность осадков 80%. (прогноз)
