| |  | Бланки строгой отчетности
Законом о ККТ предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
В настоящее время такой порядок Правительством Российской Федерации еще не утвержден.
Постановлением Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 31.07.03 г. №16 «О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях, на неприменение контрольно-кассовых машин» предусмотрено, что до момента издания Правительством Российской Федерации указанных нормативных правовых актов использование организациями и индивидуальными предпринимателями приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам, не является основанием для возложения на них ответственности за неприменение контрольно-кассовых машин. Данная норма действует только в случае оказания услуг населению, т.е. гражданам, в том числе имеющим статус индивидуального предпринимателя.
Аналогичное мнение содержится в Письме Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ от 14 июля 2003 г. № 16-00-12/24.
Следовательно, для того, чтобы малое предприятие, оказывающее услуги в сфере жилищно-коммунального хозяйства, могло принимать денежные средства от физических лиц за услуги без применения ККМ, необходимо использовать бланки строгой отчетности, утвержденные Минфином РФ и согласованные с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам.
Министерством финансов Российской Федерации (Письмо от 20.04.95 г. № 16-00-30-35, Письмо Минфина РФ от 12 марта 1998 г. № 16-00-27-11) для Департамента жилищно-коммунального хозяйства Минстроя России была утверждена форма бланков строгой отчетности (квитанцию), которая могла использоваться при оказании ими услуг для наличных денежных расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин. Форма бланка строгой отчетности для учета наличных денежных средств, которая могла быть использована на малых предприятиях, работающих в сфере ЖКХ, приводится в приложении 2.
Бланк строгой отчетности оформлялся в трех экземплярах: 1-й экземпляр (приходный ордер) оставался в кассе, 2-й экземпляр оставался у материально-ответственного лица, 3-й экземпляр выдавался клиенту.
Однако данный бланк не был согласован Министерством Финансов РФ с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам. А, следовательно, существует риск привлечения к административной ответственности малых предприятий, оказывающих услуги в сфере ЖКХ и применяющих при наличных расчетах с населением «старые» бланки строгой отчетности без использования контрольно-кассовой техники.
Для того, чтобы избежать риска привлечения к административной ответственности, до утверждения Правительством РФ соответствующих бланков строгой отчетности для малых предприятий, работающих в сфере ЖКХ, а также порядка их учета, хранения и уничтожения, все таки желательно при наличных расчетах с населением использовать контрольно-кассовую технику, включенную в Государственный реестр контрольно-кассовой техники.
Далее мы рассмотрим существующий на данный момент порядок учета, хранения, приобретения бланков строгой отчетности для организаций, имеющих право на их применение.
Документы строгой отчетности наряду с показателями, характеризующими специфику оформляемых операций, должны содержать следующие обязательные реквизиты: гриф утверждения, наименование формы документа; шестизначный номер; серию; код формы по Общероссийскому классификатору управленческой документации (ОКУД); дату осуществления расчета; наименование и код организации по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО); код ИНН; вид оказываемых работ (услуг); единицы измерения оказанных услуг (в натуральном и денежном выражении); наименование должности лица, ответственного за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, с личной подписью.
В случае необходимости утвержденные формы документов строгой отчетности могут быть дополнены реквизитами, соответствующими роду деятельности организации.
При оформлении бланков строгой отчетности следует учитывать, что все реквизиты, предусмотренные в утвержденных формах, должны оставаться без изменения; удаление отдельных реквизитов не допускается. В случае незаполнения той или иной строки в ней ставится прочерк.
Практически во всех письмах Минфина России, а также в письмах министерств и ведомств, доводящих до своих предприятий письма Минфина, указывается на то обстоятельство, что бланками строгой отчетности организации должны обеспечивать себя самостоятельно.
На данный момент единые правила изготовления, хранения, учета, уничтожения бланков строгой отчетности отсутствуют. Разработка единого порядка утверждения, учета, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности возложена Законом о ККТ на Правительство РФ.
Поэтому до утверждения такого порядка можно порекомендовать использовать Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное Минфином СССР 29.07.83 № 105, в части, не противоречащей действующему российскому законодательству.
Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное Минфином СССР от 29.07.83 № 105, установлено следующее требование: бланки форм первичных документов, отнесенные к бланкам строгой отчетности, должны быть пронумерованы в порядке, установленном министерствами и ведомствами (нумератором, типографским способом) (п.2.16). Из приведенной формулировки непонятно, допускается ли использование ручного нумератора (соответственно, возможность изготовления бланков силами самой организации), либо бланки должны быть пронумерованы только типографским нумератором (и, следовательно, обязательно типографское исполнение бланков).
Допущенная в Положении двусмысленность формулировки привела к появлению противоречий в позициях ФНС, Минфина, арбитражных и налоговых органов на местах.
До вступления в силу Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (с 1 февраля 2002 г.) действовал приказ Госкомпечати РФ от 03.12.96 № 145. В нем содержался перечень типографий, которым разрешалось печатать бланки строгой отчетности. Однако по сообщению Министерства Российской Федерации по делам печати, телерадиовещания и средств массовой коммуникации Приказ Госкомпечати России от 03.12.1996 № 145 после вступления в действие данного закона утратил силу. Поэтому в настоящее время бланки строгой отчетности могут быть изготовлены в любой типографии по заказам министерств и ведомств, администраций краев и областей, а также по индивидуальным заказам организаций в соответствии с установленными образцами. Исключением являются бланки с элементами защиты от подделки. Их могут изготавливать только те типографии, у которых есть соответствующая лицензия.
Требования налоговых органов на протяжении всего времени оставались неизменными - изготовление бланков строгой отчетности допустимо только типографским образом. Так, например, в письме УФНС по г. Москве от 20.03.2002 № 29-08/1/12423 содержится требование применять контрольно-кассовую машину при денежных расчетах с клиентами в случае, если бланк строгой отчетности изготовлен не типографским способом.
В свою очередь специалисты Минфина в ответах на частные запросы ранее неоднократно подчеркивали, что ни один из действующих нормативных актов не предусматривает обязательного изготовления бланка строгой отчетности типографским образом. Из этого можно было сделать вывод, что организации могут также самостоятельно изготавливать бланки строгой отчетности, используя имеющиеся у них в наличии технические средства, при обязательном соблюдении требования нумерации всех изготавливаемых бланков, регламентированных специальными инструкциями.
В последнее время позиция Минфина, по-видимому, претерпела изменения. Минфин России в разъяснительных письмах стал настаивать на проставлении на бланках серии и нумерации на бланках типографским способом, для чего неизбежно обращение в полиграфические организации (см., например, письмо Минфина от 05.07.01 № 16-00-24/56, письмо от 26.12.2002 № 16-00-24/61.).
Арбитражные суды в последние годы, как правило, вставали в этом вопросе на сторону налогоплательщиков. Так, по мнению ФАС Западно-Сибирского округа, факт ручной нумерации бланков строгой отчетности не подтверждает неприменение бланков строгой отчетности при осуществлении денежных расчетов с населением; чтобы зафиксировать это нарушение, налоговая инспекция в акте проверки должна была указать сведения о проверке деятельности истца по учету бланков строгой отчетности по их наименованиям, сериям и номерам в книге учета (постановление от 21.04.1999 № Ф04/784-190/А27-99). ФАС Поволжского округа указал, что бланки строгой отчетности допустимо нумеровать и от руки, если при этом обеспечивается их надлежащий учет (постановление от 11.10.01 № А72-2420/01-3145). ФАС Северо-Западного округа в разное время принимал различные решения. Между тем, начиная с 2000 г. позиция суда изменилась: в решениях ФАС СЗО было отмечено, что бланки форм первичных документов, отнесенные к бланкам строгой отчетности, должны быть пронумерованы нумератором типографским способом, и изготовлены в типографиях по перечню, утвержденному приказом Госкомпечати (постановление от 08.01.2002 № А56-23251/01), а нумерация бланков от руки является грубым нарушением нормативных актов (постановление 22.05.2000 № А13-528/00-11). Можно обоснованно предположить, что в случае, если налогоплательщик решит самостоятельно изготавливать бланки строгой отчетности, свою правоту ему придется доказывать в судебном порядке. При этом позицию арбитражного суда будет сложно предугадать.
В связи с этим для того, чтобы избежать риска привлечения к ответственности целесообразнее изготавливать бланки строгой отчетности в типографии.
При изготовлении бланков строгой отчетности серию им присваивает организация самостоятельно при сдаче заказа на изготовление бланков в типографию. Номер конкретного бланка в пределах соответствующей серии ставит типография.
Кроме того, в Письме ФНС России от 15.04.2002 № АС-6-06/476 указано, что на бланках строгой отчетности должны быть типографским способом нанесены выходные данные (типография (краткое название типографии), место ее размещения, номер заказа и год его выполнения, тираж). Отметим, что данное письмо имеет лишь рекомендательный характер, поскольку ФНС России не уполномочено принимать обязательные решения по вопросам оформления бланков строгой отчетности (до вступления в силу Закона о ККТ таким органом являлся Минфин России, после вступления в силу Закона о ККТ таким органом является Правительство РФ).
Если для тех услуг, которые организация (индивидуальный предприниматель) оказывает населению, форма бланков строгой отчетности не утверждена в установленном законодательством порядке, то организация обязана при осуществлении денежных расчетов с населением применять контрольно-кассовую технику.
У малых предприятий, работающих в сфере ЖКХ, может возникнуть вопрос, нельзя ли применять приходные кассовые ордера и счета-фактуры в качестве бланков строгой отчетности при оказании услуг населению и при этом не использовать контрольно-кассовую технику?
Приходные кассовые ордера и счета-фактуры не являются бланками строгой отчетности, дающими право осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ.
Приходные кассовые ордера предназначены для учета кассовых операций, а не для оформления расчетов с населением.
Аналогичное мнение содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.11.1996 № 3833/96.
Подобный вывод можно сделать и применительно к счетам-фактурам. Данный документ предназначен для целей исчисления НДС и подтверждает право на возмещение «входного» НДС. Форма счета-фактуры утверждена Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
В некоторых субъектах РФ работники налоговых органов требуют регистрации бланков строгой отчетности в инспекциях ФНС. Тем самым предполагается предотвратить сокрытие выручки по неучтенным бланкам.
Законодательство РФ не предусматривает обязательной регистрации таких бланков в каких-либо государственных органах, в том числе в инспекциях. Не предъявляет таких требований и Минфин России. Того же мнения придерживаются арбитражные суды. Так, доводы о необходимости регистрации бланков строгой отчетности в налоговых органах были проверены ФАС Восточно-Сибирского округа и обоснованно отклонены, поскольку законодательством Российской Федерации не предусмотрено обязанности юридических лиц (индивидуальных предпринимателей) регистрировать в налоговых органах бланки строгой отчетности, выдаваемые ими при осуществлении денежных расчетов с населением без применения контрольно - кассовых машин (постановление от 11.11.1999 № А33-6304/99-С3-Ф02-1949/99-С1-19/23)
Таким образом, требование обязательной регистрации бланков строгой отчетности в налоговых органах неправомерно. При желании налогоплательщик может произвести ее в добровольном порядке.
Порядок хранения бланков строгой отчетности изложен в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность. На предприятии должны быть назначены лица, материально ответственные за хранение бланков. Бухгалтерия обязана контролировать движение бланков строгой отчетности. Если организация применяет различные бланки, то необходимо вести по ним раздельный учет. Кроме того, необходимо вести учет бланков в разрезе материально-ответственных лиц, которым бланки переданы на хранение.
В общем случае, каждый бланк должен заполняться в трех экземплярах. Первый экземпляр подшивается к отчету кассира, второй остается у материально ответственного лица, третий выдается клиенту. Второй и третий экземпляры могут быть заполнены под копирку.
В настоящее время нормативные акты, регламентирующие порядок обращения с бланками строгой отчетности, распространяющиеся на все организации и индивидуальных предпринимателей, отсутствуют.
Те экземпляры бланков строгой отчетности, которые остаются в организации, учитываются с документами «Кассы» и соответствующими документами в бухгалтерии. Хранятся данные экземпляры в течение пяти лет.
Документы (журналы, книги) учета бланков строгой отчетности согласно п.п. «в» п. 75 Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утвержденного Федеральной архивной службой России 6 октября 2000 г., должны храниться три года.
В случае если бланк строгой отчетности испорчен, то его необходимо аннулировать (например, перечеркнуть) и приложить к кассовому отчету за тот день, в который бланк строгой отчетности был выписан.
Для инвентаризации бланков строгой отчетности используется унифицированная форма ИНВ-16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности» (утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»).
Расходы, связанные с приобретением бланков строгой отчетности, учитываются при налогообложении прибыли как другие прочие расходы, связанные с производством и реализацией (п.49 ст.264 НК РФ).
Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие платные услуги населению без применения контрольно-кассовых машин, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, в книге продаж взамен счетам-фактурам должны зарегистрировать выданные бланки строгой отчетности (п.21 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.00 № 914). Здесь необходимо отметить, что в книге продаж должен быть зарегистрирован каждый документ строгой отчетности, выданный покупателям. | |
|
| |
